При оптовой торговле существует две основные формы реализации товаров:
1. Со склада оптовой организации (складской оборот);
2. Транзитом (транзитный оборот).
В ООО «Фирма Техногазавто» применяется только 1-й случай. При этом организация участвует в расчетах, т.е. сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.
Организация работает как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.
В соответствии со ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В любом договор, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В ст. 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю, или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю, иначе говоря, товар считается переданным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.
Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров в следствие непредвиденных обстоятельств, по общему праву гражданского законодательства несет соответствующие убытки.
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 признаются выручкой от продажи товаров.
Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99, в соответствии с нормами которого все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате. В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:
Организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);
Сумма выручки может быть определена;
У организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (т.е. либо организация получило в оплату актив, либо уверены в том, что его получит);
Право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
Расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если торговая организация выполнила все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные ею в оплату, признаются выручкой. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.
Как правило, это положение закрепляется в учетной политике. В соответствии с учетной политикой ООО «Фирма Техногазавто» выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, т.е. в момент отгрузки. Это означает, что после отгрузки товаров покупателю в учете отражается выручка от реализации товаров несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).
Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств и иного имущества (если договором предусмотрена оплата неденежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.
Рассмотрим пример отображения выручки от реализации товара в бухгалтерском учете ООО «Фирма Техногазавто»:
Отгружен товар покупателю:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Так как возникновение налогооблагаемой базы по НДС, в соответствии с учетной политикой организации, наступает в момент отгрузки (метод «по отгрузке»), проводки будут следующими:
Д 90 «Продажи» субсчет «НДС» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».
Затем по итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с К 41 «Товары» в Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
Метод определения стоимость товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, их списание на реализацию производится одним из следующих методов:
По стоимости каждой единицы;
По средней стоимости;
По стоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
По стоимости последних по времени поступления товаров (метод ЛИФО).
Данное правило вытекает из п. 16 ПБУ 5/01, кроме того, аналогичный порядок списания установлен п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Фирма Техногазавто» списание товаров при их реализации осуществляется по методу ФИФО.
Данный метод основан на следующем допущении: товар отпускается покупателям в течение отчетного периода в последовательности его приоб-ретения, т.е. товары, первыми поступившими в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценки товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Пример отражения метода ФИФО в ООО «Фирма Техногазавто» (без учета НДС):
Фирма осуществляет оптовые поставки запасных частей к автомоби-лям, а именно шпилек колесных ЗИЛ-130. (Табл. 2, Прил. 3)
По состоянию на 1 июля на складе числится 1 000 шт. по цене 14,20 руб. за 1 ед. В июле ООО «Фирма Техногазавто» несколько раз получало шпильки.
06 июля – 50 шт. по цене 14,10 руб.
10 июля – 1 000 шт. по цене 14,25 руб.
24 июля – 500 шт. по цене 14,50 руб.
В июле ООО «Фирма Техногазавто» реализовало 2 250 шт. шпилек колесных ЗИЛ-130
При использовании метода ФИФО фактическая себестоимость проданных шпилек составит:
14,20 руб. х 1000 шт. + 14,10 руб. х 50 шт. + 14,25 руб. х 1 000 шт. + 14,50 руб. х 200 шт. = 14 200,00 руб. + 750,00 руб. + 14 250,00 руб. + 2 900 руб. = 32 055 руб.
Остаток товара на конец периода – 4 350,00 руб. (14,50 руб. х 300 шт.)
Из этого примера следует, что использование метода ФИФО приведет к занижению себестоимости проданных товаров и завышению стоимости остатка товаров на конец периода и прибыли от продажи.
В процессе свое деятельности любая коммерческая организация, в том числе и торговая, несет определенные расходы, к которым, например, относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, уплата единого соц.налога (ЕСН) и т.д. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе их деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.
Основными задачами учета издержек обращения в организации тор-говли является обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных и финансовых ресурсов.
До вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ состав затрат организации определяли на основании Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992 г. № 552, и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. По учеты затрат торговых организаций действовали Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Москомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.
С 1 января 2002 года упомянутое Положение о составе затрат и, соответственно, все отраслевые рекомендации, принятые на его основе, утратили силу. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99. Однако, данный документ (как и другие бухгалтерские стандарты) содержит общее для всех хозяйствующих субъектов требование в о отношении расходов, которые несет организация. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от спецификации её деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождении и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.
Так как на сегодняшний день по бухгалтерскому учету пока не разработаны отраслевые рекомендации, позволяющие учесть те или иные особенности, связанные с отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта, многие организации не уделяют должного внимания вопросам расчета себестоимости товаров (работ, услуг), которые являются основой прогнозирования и управления любой организацией.
Минфин РФ своим письмом от 29 апреля 2009 года № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» фактически разрешил организациям использовать действовавшие ранее отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В целях бухгалтерского учета торговой организации могут использовать вышеуказанные Методические рекомендации по учету издержек обращения.
При учете затрат торговая организация обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет. В соответствии с Планом счетов синтетический учет расходов в торговой организации ведут на сч. 44 «Расходы на продажу». По Д 44 собираются все производственные затраты торговой организации, а по К 44 они списываются. Дебетовое сальдо по сч. 44 означает, что есть остаток издержек обращения, который приходится на часть нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода издержки, приходящиеся на реализованные товары, списываются проводкой: Д 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу».
В учете издержки обращения собираются по Д 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат (Табл. 3, Прил. 4):
Аналитический учет по сч. 44 ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для торго-вых организаций предусмотрены следующие статьи затрат:
Транспортные расходы;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на соц.нужды;
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помеще-ний, оборудования и инвентаря;
Амортизация основных средств;
Расходы на ремонт основных средств;
Износ специальной одежды, приборов и других предметов труда;
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
Расходы на рекламу;
Затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
Потери товаров и технологические отходы;
Расходы на тару;
Прочие расходы.
На статью «Транспортные расходы» относятся:
Оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
Оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств(щиты, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (мешковина, опилки и т.д.);
Плата за временное хранение грузов на станциях, в аэропортах, на пристанях и аналогичные расходы в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
Оплата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Учет издержек обращения на остаток товаров. В соответствии с ним распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца подлежат транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит. Данный расчет производится по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, учитывается на счете 44 и при составлении бухгалтерского баланса включается в данные строки 214 "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" бухгалтерского баланса. Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья в организациях общественного питания, отражаются по строке 215 "Готовая продукция и товары для перепродажи" (п.2.9 Инструкции О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - приложение 2 к приказу Минфина РФ от 12.11.96 97).
Не останавливаясь подробно на самом расчете суммы издержек следует подчеркнуть, что указанное распределение касается только транспортных расходов и расходов по оплате банковских процентов и не распространяется на другие затраты, относимые на счет издержек.
Из вышеизложенного логичен вывод: все произведенные предприятием торговли расходы, учитываемые в составе издержек обращения, кроме приходящихся на остаток нереализованных товаров, подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» и участвуют в формировании финансового результата.
Однако хотелось бы заметить, что данный вывод относится только к отражению на счетах бухгалтерского учета и будет применим для целей налогообложения, если учетной политикой предприятия установлено определение выручки от реализации "по отгрузке" (в данном случае не принимаются во внимание расходы, подлежащие корректировке в соответствии с установленными лимитами, нормами и нормативами).
Определение финансового результата от продажи товаров. Определение финансового результата от продажи лучше рассмотреть на примере.
За август ООО «Фирма Техногазавто» получило по договорам поставки 25 000 шт. шпилек колесных ЗИЛ-130 на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении товара ООО «Фирма Техногазавто» понесло следующие расходы:
Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС
Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.
По состоянию на 01 сентября в учете ООО «Фирма Техногазавто» были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44.2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;
Остаток шпилек колесных на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за шт. на сумму – 25 400 рублей.
ООО «Фирма Техногазавто» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 шт. шпилек на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.
Оплата от покупателей поступила на расчетный счет ООО «Фирма Техногазавто».
За август производственные расходы ООО «Фирма Техногазавто» составили – 40 000 рублей.
Учетной политикой ООО «Фирма Техногазавто», предусмотрено, учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44.2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.
В бухгалтерском учете за август бухгалтер отразил данные операции следующим образом (Табл. 4, Прил. 5).
Себестоимость реализованного товара по методу ФИФО составила:
2 000 шт. х 12,70 рубля + 13 000 шт. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.
Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 шт. х 12,36 рубля = 148 320 рублей.
Корреспонденция счетов Сумма, руб-лей Содержание операции
Дебет Кредит
90-2 41 186 080 Списана себестоимость шпилек на реализа-цию
51 62 280 500 Получены денежные средства от покупате-лей
44.1 02, 05, 60, 70, 69, 76 30 000 Отражены расходы организации за август
90-2 44-1 30 000 Списаны расходы на продажу за август года
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей): ( 186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87 % = 14 634 рублей.
Корреспонденция счетов Сумма, руб-лей Содержание операции
Дебет Кредит
90-2 44-2 18 634 Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары
90-9 99 20 286 Заключительными оборотами списан финан-совый результат за месяц.
Реализация товаров по договору мены. По договору мены каждая из сторон договора является одновременно и продавцом и покупателем товара. Осуществляя передачу собственного товара в обмен на другой товар, фирма осуществляет его реализацию, и соответственно у нее появляется выручка.
Определение величины выручки при совершении операций в рамках договора мены несколько отличается от общего порядка.
В начале напомним, что выручка в бухгалтерском учете признается при наличии ранее перечисленных условий.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Так как фактически договор мены представляет собой договор с осо-бым переходом права собственности, право собственности на полученный товар перейдет к контрагенту только после того, как он осуществит собст-венную поставку, и соответственно, право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как другая сторона получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, оно учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
Для того чтобы понять, каким образом определяется величина выручки, необходимо обратиться к бухгалтерским нормативным документам, в частности к ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее ПБУ 9/99).
Договор мены является разновидностью неденежного расчета. В соответствии с пунктом 6.3. ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, которые предусматривают оплату по договору неденежными средствами, отражается в бухгалтерском учете по стоимости товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией.
При этом, стоимость товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товарно-материальных ценностей.
Говоря другими словами, выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости товаров, полученных взамен. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие же товары.
Для отражения выручки в учете используется бухгалтерская проводка:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 Отражена выручка от реализации имущества, определен-ная исходя из стоимости ценностей, полученных в обмен
Пример
ООО «Фирма Техногазавто» по договору мены передало ООО «Автолюкс» 15 шт. валов карданных КамАЗ-740, а взамен получило 65 шт. дисков колесных МАЗ. По условиям договора обмениваемые товары признаны равноценными.
ООО «Автолюкс» обычно приобретает валы карданные по цене 6500 рублей/ед., включая НДС 18%. Поэтому выручка от продажи валов составит 97500 рублей (6500 рублей х 15 валов). Бухгалтер ООО «Фирма Техногазавто» в бухгалтерском учете сделает следующую запись:
Корреспонденция сче-тов Сумма, руб-лей Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 97500 Отражена выручка от реализации ва-лов, рассчитанная исходя из стоимости полученных дисков колесных, согласно договору мены
Похожие рефераты:
- Методика учета продажи товаров
При оптовой торговле существует две основные формы реализации товаров:
1. Со склада оптовой организации (складской оборот);
2. Транзитом (транзитны...- Нормативно-правовое регулирование учета поступления, расходования товаров, учета поступления от продажи товаров
В работе были использованы материалы основных нормативных документов, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли, такие, как:
...- Организация бухгалтерского учета продажи товаров
Для правильного руководства деятельностью предприятия оптовой торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достиг...- Основные пути совершенствования методики учета продажи товаров
Оформление отпуска товаров трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет у...- Учет движения и продажи товаров
Наличие и движение товаров, их реализация отражаются на следующих счетах:
На счете 41 «Товары» товары учитываются как по покупным ценам, так и по ценам продажи. Предприятия оптов...
|
Дипломные работы 
